2 ОСНОВНЫЕ СЧЕТА: ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ, СТРУКТУРА И НАЗНАЧЕНИЕ
Основные счета бухгалтерского учета предназначены для контроля за наличием и движением имущества организации по составу, размещению и источникам его образования. Различают основные активные, пассивные и активно-пассивные счета.
Все записи на счетах начинаются с указания начального ос¬татка на счете (начальное сальдо) имущества и обязательств, на активных счетах начальное сальдо записывается в дебете, а на пассивных - в кредите. Активные счета служат для регистрации текущей информации о состоянии и изменении имущества хозяй¬ствующего субъекта (счета основных средств, касса и т.д.)
На активных счетах конечное сальдо равно начальному саль¬до плюс (+) оборот по дебиту и минус (-) оборот по кредиту.
Таблица 1 Схема активного счета
Дебет Кредит
Начальный остаток (сальдо)
Увеличение средств (+) (оборот по дебету) Уменьшение средств (-) (оборот по кредиту)
Конечный остаток (конечное сальдо)
На пассивных счетах ведется текущий учет состояния и из¬менения источников средств, обязательств организации, их целе¬вого назначения и открывается для статей баланса, находящихся в пассиве баланса. Увеличение источников средств на пассивных счетах записывается в кредите, уменьшение - в дебите. Кредито¬вое сальдо по счетам показывается в пассиве баланса.
В пассивных счетах конечное сальдо равно начальному саль¬до плюс (+) оборот по кредиту и минус (-) оборот по дебиту.
Таблица 2 Схема пассивного счета
Дебет Кредит
Начальный остаток (сальдо)
Уменьшение средств (-) (оборот по дебету) Увеличение средств (+) (оборот по кредиту)
Конечный остаток (конечное сальдо)
Пассивными являются счета: «Износ основных средств», «Амортизация нематериальных активов», «Уставной капитал», «Ре¬зервный капитал» и т.д.
Взаимодействие счетов бухгалтерского учета с бухгалтерс¬ким балансом проявляется в том, что начальное состояние (размер) имущества и обязательств, источников организации записывается на счете из предшествующего баланса, в последующем на основа¬нии хозяйственных операций отражается информация об изменении этих объектов учета. Конечное состояние имущества, обязательств и источников их образования записывается в новый баланс.
Существуют также активно-пассивные счета, на которых ведется текущий учет состояния и изменения одновременно иму¬щества и источников их образования. Активно-пассивный счет бух¬галтерского учета счет бухгалтерского учета, имеющий призна¬ки активного и пассивного счетов, сальдо в этих счетах может быть дебетовым или кредитовым или одновременно дебетовым и кре¬дитовым. [17, c. 65]
Как указано в выше названном определении, активно-пассив¬ные счета могут быть двух видов: с односторонним сальдо (дебе¬товым или кредитовым) и с двухсторонним сальдо (дебетовое и кредитовое одновременно). Так, например, к счетам с односторон¬ним сальдо относится счет № 99 «Прибыли и убытки», если у орга¬низации за отчетный период доходы превысили расходы, то разни¬ца между ними даст прибыль, сальдо будет кредитовым, так как прибыль является источником формирования средств организации и отражается в пассиве баланса. В другой ситуации, когда доходы окажутся меньше расходов, результат хозяйственной деятельнос¬ти будет в убытке, сальдо по указанному счету будет дебетовым.
Активно-пассивные счета с двухсторонним сальдо можно рассмотреть на примере счета № 76 «Расчеты с различными де¬биторами и кредиторами». Сальдо по дебету этого счета означает дебиторскую задолженность, т.е. должны организации, а сальдо по кредиту означает кредиторскую задолженность, т.е. должна орга¬низация. У хозяйствующего субъекта в качестве дебиторов и кре¬диторов выступают различные организации, следовательно, саль¬до может быть дебетовым и кредитовым одновременно.
Сальдо (итал. Saldo - расчет, остаток) в бухгалтерском уче¬те разность между итогами записей по дебету и кредиту счетов.
Дебетовое сальдо (дебет больше кредита отражает состоя¬ние данного вида хозяйственных средств на определенную дату и показывается в активе баланса. Кредитовое сальдо (кредит боль¬ше дебита) отражает состояние источников хозяйственных средств и показывается в пассиве. [16, c. 1162]
Изменение имущества и источников их образования за опре¬деленный промежуток времени называется оборотом.
Открыть счет бухгалтерского учета означает записать в таб¬лицу счета сумму, которая характеризует начальное состояние объекта учета.
На активных счетах сальдо может быть только дебетовым или равно нулю, на пассивных счетах может быть только креди¬товым или равно нулю. На активно-пассивных счетах сальдо мо¬жет быть дебетовым, кредитовым или дебетовым и кредитовым одновременно.
Для регистрации информации об имуществе, обязательствах, хозяйственных операциях на счетах бухгалтерского учета исполь¬зуется особый элемент метода бухгалтерского учета - двойная запись. Бухгалтерская запись - форма регистрации хозяйственных операций в бухгалтерском учете. Различают:
Хронологическую запись - фиксирование хозяйственных операций в порядке их совершения и оформления в специальных журналах регистрации.
Систематическую запись - регистрацию хозяйственных операций согласно их содержанию на счетах бухгалтерского учета посредством двойной записи». [17, c. 67]
Двойная запись обусловлена тем, что все процессы в бухгал¬терском учете взаимообусловлены и взаимосвязаны. Существует взаимосвязь между имуществом организации, источниками их об¬разования и хозяйственными операциями, связь между двумя объек¬тами учета при совершении хозяйственной операции. Двойная за¬пись предназначена для отражения на счетах бухгалтерского уче¬та взаимосвязанных изменений объектов бухгалтерского учета при совершении хозяйственной операции.
Перед осуществлением регистрации хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета необходимо установить следующее:
счета бухгалтерского учета, на которых должны регистрироваться изменения в имуществе и источниках их образования в процессе хозяйственной операции;
какими являются эти счета: активными или пассивными;
содержание изменений, вызванных воздействием операций.
Счета, участвующие в регистрации хозяйственной операции, называются корреспондирующими, а регистрация этой операции на счетах называется бухгалтерской проводкой.
Проводки бывают простые и сложные. простых проводках участвуют два счета - один по дебету, другой по кредиту. В слож¬ной проводке участвует один счет - по дебету корреспондирует с несколькими счетами по кредиту или наоборот, один счет по кре¬диту с несколькими счетами по дебету.
В заключение необходимо отметить, что двойная запись позволяет контролировать все процессы хозяйственной деятельно¬сти, определять, анализировать их и принимать объективные уп¬равленческие решения.
3 РЕГУЛИРУЮЩИЕ СЧЕТА: ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ И СТРУКТУРА
Регулирующие счета выполняют особую роль в бухгалтерском учете, сохраняя на основных счетах неизменной оценку объектов и уточняя ее. Самостоятельного значения они не имеют и применяются только вместе с основным счетом. По способу уточнения оценки, все регулирующие счета подразделяются на дополнительные счета, контрарные счета и контрарно-дополнительные счета.
Регулирующие дополнительные счета всегда увеличивают оценку объекта и имеют прямую связь с основными счетами. Если основной счет активный, то и дополнительный счет к нему будет активным.
Рисунок 1 Взаимосвязь основного и дополнительного активных счетов
Фактическая заготовительная себестоимость материалов будет складываться из суммы, отраженной по дебету счета "Материалы" и дебету субсчета "Транспортно-заготовительные расходы" (500 000 руб. + 80 000 руб.).
Оценка объекта на основном счете "Материалы" уточняется путем ее увеличения (+). Значит субсчет "Транспортно-заготовительные расходы" - дополнительный. Счет "Материалы" - активный, дополнительный к нему тоже будет активным.
Контрарные счета являются противоположным основным, оценку объектов на которых они уточняют. Следовательно, если основной счет активный, то контрарный должен быть пассивным. Контрарный пассивный счет называется контрактивным. Рассмотрим взаимосвязь основного активного и регулирующего пассивного счетов.
СОДЕРЖАНИЕ
Введение 4
1 Значение классификации счетов. Различные подходы к классификации счетов 5
2 Основные счета: их классификация, структура и назначение 13
3 Регулирующие счета: их классификация и структура 17
4 Операционные счета и их назначение, классификация и структура 19
Заключение 25
Список использованных источников 26
ВВЕДЕНИЕ
Бухгалтерский учет связан с развитием человеческого об¬щества и появился одновременно с письменностью. В настоящее время он стал одним из основных условий эффективного управле¬ния организацией, предприятием и экономикой государства в целом. Информация бухгалтерского учета используется не только менед¬жерами, экономистами и другими специалистами, но и для плани¬рования управления и контроля за хозяйственной деятельностью организации, а также определения платежеспособности, финансо¬вой устойчивости инвесторами, банками и другими кредитными организациями и налоговыми органами.
В балансе организации приводятся обобщенные данные об объектах бухгалтерского учета на определенную дату. Оперативное управление организацией с целью принятия соответствующих управленческих решений вызывает необходимость иметь непрерывную информацию о состоянии и движении активов и источников их образования. В связи с этим в бухгалтерском учете применяется система счетов.
Система счетов - способ экономической группировки, текущего отражения и оперативного контроля за активами организации и хозяйственными операциями.
Все это обосновывает актуальность выбранной мною темы.
Целью написания данной курсовой работы является изучение сущности аналитических и синтетических счетов, их классификации.
Общей цели подчиняются следующие задачи: изучение теоретических основ деления счетов на синтетические и аналитические; характеристика системы счетов; изучение сущности и значения субсчетов; исследование сущности оборотных и сальдовых ведомостей.
Данная тема нашла отражения в трудах таких авторов как Попковская П. Я., Ванкевич В. Е., Михалкевич А. П., Цыпарков Н. Г. и др. В данной литературе освещены такие проблемы, система сетов и их применение. Кроме этого данная проблема отражена в законодательных актах Республики Беларусь.
1 ЗНАЧЕНИЕ КЛАССИФИКАЦИИ СЧЕТОВ. РАЗЛИЧНЫЕ ПОДХОДЫ К КЛАССИФИКАЦИИ СЧЕТОВ
Система непрерывного и сплошного наблюдения и контроля за состоянием и движением имущества и обязательств хозяйству¬ющего субъекта осуществляется при помощи счетов бухгалтерс¬кого учета.
Счета бухгалтерского учета - способ экономической группи¬ровки объектов бухгалтерского учета, текущего отражения и опе¬ративного контроля за движением и состоянием средств, их источ¬ников и хозяйственных процессов. [16, c. 1296]
Авторы учебного пособия Н.П. Любушин, О.В. Жариков, Н.В. Бородина дают несколько иное определение счетам бухгалтерского учета, а именно: «это способ систематизации и текущего учета состояния и изменения хозяйственных средств, источников их об¬разования и хозяйственных процессов для получения информации, необходимой для управления и контроля за ними». [6, c. 73] На наш взгляд, более удачным определением является приведенное в словаре.
Счет бухгалтерского учета обладает классификационным признаком, который позволяет идентифицировать объекты бухгал¬терского учета. В связи с этим счет имеет свое название, соответ¬ствующее отражаемому на нем объекту, а также кодовое обозна¬чение. Счета бухгалтерского учета открываются на каждый вид имущества и источник их образования, а также хозяйственные про¬цессы в соответствии с классификацией объектов бухгалтерского учета (внеоборотные активы счета «основные средства», «амор¬тизация основных средств», производственные запасы - счет «ма¬териалы»; «животные на выращивании и откорме» и т.д.).
Для лучшего понимания и наглядности отражения информа¬ции на счете бухгалтерского учета он представляется в виде таб¬лицы, состоящей из двух частей: «Дебет» и «Кредит».
Дебету отводится левая часть таблицы, кредиту правая. «Дебет» означает «он должен», а «кредит» означает «он верит, до¬веряет», отсюда произошли словадебитор-должник или заемщик, кредитор - заимодатель, лицо давшее в долг деньги или другие ценности другому лицу.
Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и от¬четности» в ст. 2 - «Основные понятия, применяемые в настоящем Законе» - определяет, что аналитический учет - это детализиро¬ванное отражение имущества, обязательств и хозяйственных опе¬раций в натуральных, количественных и денежных показателях. Следовательно, ведение бухгалтерского учета предполагает коли¬чественное измерение хозяйственной операции. Для этого приме¬няется система учетных измерителей, которые подразделяются на натуральные, трудовые и стоимостные. [9]
Натуральные измерители применяются для количественной и качественной характеристики объектов учета и операций, прово¬димых с ними. Они позволяют учитывать объекты в натуральном выражении: длина, объем, вес, сорт и т.д., применяются в количе¬ственно-суммовом учете.
Натуральные измерители позволяют оценить объект учета в тех единицах, которыми он измеряется в хозяйственной деятельно¬сти и реальной жизни.
Трудовые измерители используются для учета затрат че¬ловеческого труда и позволяют определить количество затрачен¬ного труда в единицу времени: часах, днях. Использование трудо¬вых измерителей в сочетании с натуральными позволяет опреде¬лить производительность труда и оценить труд, рассчитать зара¬ботную плату.
Стоимостной измеритель (денежный) является универсаль¬ным и обобщающим измерителем, отражающим учитываемые объекты в единой денежной оценке. Необходимо отметить, что натуральные и трудовые измерители без затруднений переводятся в стоимостной, все основные учетные и отчетные документы со¬ставляются в денежном измерении, следовательно, он считается обобщающим.
В ст. 2 выше названного закона также определено, что син¬тетический учет - это отражение имущества, обязательств и хо¬зяйственных операций в обобщенных денежных показателях. Ин¬формация о состоянии и движении имущества, источников его об¬разования, которая содержится на счетах статей баланса, носит обобщающий характер. Следовательно, для управления хозяй¬ственными процессами такой информации недостаточно. В связи с этим все счета бухгалтерского учета делят на два вида - ана¬литические и синтетические. Аналитическими счетами называ¬ются счета, предназначенные для детализированной подробной группировки и учета имущества и источников их образования. Учет объектов на данных счетах называется аналитичесим учетом, используются все три вида измерителей, что позволяет контроли¬ровать сохранность собственности и оперативно управлять хозяй¬ственными процессами.
Синтетическими счетами называются счета, предназначен¬ные для укрупненной, обобщающей группировки и учета однород¬ного имущества или источников их образования, который ведется только в денежном измерении, следовательно, такой учет называ¬ется синтетическим учетом.
Аналитический учет детализирует синтетический, необходи¬мость такой конкретизации определяется управленческими процес¬сами и налоговым законодательством.
Разнообразные хозяйственные операции, широкомасштабность хозяйственных процессов в экономическом комплексе госу¬дарства, отражаемых в бухгалтерском учете с помощью регистрации на соответствующих счетах, вызывают необходимость классифи¬кации счетов по определенным признакам. Вместе с тем любая классификация счетов предполагает следующие цели:
показать содержание того или иного счета (любой счет может быть понят только в сравнении с другими счетами);
иметь возможность правильно выбрать счета при регистрации хозяйственной операции;
иметь необходимую информацию при составлении плана счетов организации.
Классификация счетов бухгалтерского учета, используемая в настоящее время в Республике Беларусь, основывается на эко¬номической классификации имущества, источников их образования и хозяйственных операций, является единой и строится по таким признакам, как содержание, назначение и строение счетов.
Единая классификация учета способствует пониманию эко¬номического содержания каждого счета, правильному пользованию счетами для группировки объектов учета с учетом их функций и показателей, правильному применению информации, накапливае¬мой на счетах для оперативного управления и кош роля.
По отношению к балансу счета классифицируются на актив¬ные и пассивные, а также балансовые и забалансовые.
Балансовые счета предназначены для учета имущества, при¬надлежащего организации, открываются на основании статей ба¬ланса и имеют двузначный шифр.
Забалансовые счета предназначены для учета имущества, находящегося в ведении, пользовании организации, но не принадле¬жащего ей. Эти счета меют трехзначный шифр.
По экономическому содержанию объектов учета счета под¬разделяются на:
счета состава имущества (основные и оборотные);
счета источников имущества (собственные и привлеченные);
счета хозяйственных процессов и результатов хозяйственной деятельности.
По назначению, структуре, способам расчета показателей оборотов и конечного сальдо, счета аналитического учета подраз¬деляются на следующие группы:
Основные счета - их назначение - учет состояния и движения имущества и источников его образования («основные средства», «материалы», «товары» и т.д.). Данных счетов достаточно для составления баланса, следовательно, они получили название «ос¬новные счета».
Регулирующие счета их назначение - уточнение оценки основного счета. Использование этих счетов вызывается тем, что оценка отдельного имущества хозяйствующего субъекта и источников в текущем бухгалтерском учете не совпадает с их фактической стоимостью.
В текущем учете применяется неизменная цена имущества и их источников, в то же время фактическая себестоимости посто¬янно меняется. Для того, чтобы получить информацию о факти¬ческой себестоимости имущества или источников, применяются регулирующие счета.
К данной группе счетов относятся также такие, как «износ основных средств», «амортизация нематериальных активов», «тор¬говая наценка».
Распределительные счета используются для учета и контроля отдельных видов затрат организации и обеспечения правильности их распределения по отчетным периодам и носителям затрат.
Калькуляционные счета используются для учета затрат, связанных с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг и оценкой фактической себестоимости произведенной продукции, выполненных работ и услуг (например, счета «Основное производство»). Калькуляционные счета активные.
Сопоставляющие счета используются для получения показателей (информации) о финансовых результатах отдельных хозяйственных процессов или итогов хозяйственной деятельности организации. Соотношение показателей определяется сопоставлением учетной информации по дебету и кредиту счетов. Сопоставляющие счета - активно-пассивные, подразделяются на операционно-результатные и финансово-резултатные.
Операционно-результатные счета используются в целях контроля за отдельными процессами хозяйственной деятельности и определения финансового результата от этих процессов (например, счет «Реализация»: выручка отражается по кредиту, а расходы по дебету, кроме того, по дебету данного счета отражается сумма налога на добавленную стоимость. При превышении выручки над затратами, плюс налог на добавленную стоимость результат от реализации - прибыль, а если наоборот, то - убыток.
Финансово-результатные счета используются в целях уче¬та финансовых результатов хозяйственной деятельности организа¬ции, контроля и управления им. Например, по счету «Прибыли и убытки» регистрируются валовые доходы и валовые расходы, вли¬яющие на финансовый результат. Доходы регистрируются по кре¬диту, расходы - по дебету счета. При превышении доходов над расходами образуется балансовая прибыль, если, наоборот, вало¬вые расходы превышают валовые доходы, то образуется балансо¬вый убыток. Эти счета - активно-пассивные. В данном случае рас¬смотрена краткая характеристика классификации счетов бухгал¬терского учета. [17, c. 68]
Синтетические и аналитические счета тесно взаимосвязаны. Основой взаимосвязи является параллельность записей на счетах. Взаимосвязь между синтетическими и аналитическими счетами выражается в следующем:
аналитические счета ведутся для детализации синтетических счетов;
операция, записанная по синтетическому счету, должна быть обязательно отражена и на соответствующих аналитических счетах, открытых к данному синтетическому счету;
на синтетическом счете операция записывается общей суммой, а на его аналитических счетах - частными суммами, дающими в итоге ту же общую сумму;
запись в аналитические счета производится на ту же сторону, что и в синтетический счет, т.е. их строение одинаково.
1. Ванкевич В.Е. Учетная политика организации в условиях работы по новому плану счетов бухгалтерского учета: (метод, рекомендации по разраб. Положения по бух. учету «Учетн. политика орг.») / В.Е. Ванкевич, СВ. Сиглюк, А.Н. Сушкевич. - Мн.: ООО «Экаунт - бизнес», 2004. - 104 с.
2. Гражданский кодекс Республики Беларусь. -Мн.: Национальный центр правовой информации Республики Беларусь, 1999. - 703 с.
3. Документы и доументооборот в бухгалтерии: Практ. пособие / Авт.-сост. М.И. Басаков. - М.: ИКЦ «МарТ», 2003. - 384 с.
4. Конституция Республики Беларусь 1994 г. (с изменениями и дополнениями). Принята на республиканском референдуме 24.11.1996 г. - Мн.: «Беларусь», 1997. - 91 с.
5. Лысенко Н.А., Сербиновский Б.Ю., Цветкова С.Н. Документирование управленческой деятельности на предприятии: делопроизводство и корреспонденция: Учеб. пособие. - Ростов н/Д.: Издательский центр «МарТ», 2002. - 272 с.
6. Любушин Н.Г., Жаринов В.В., Бородина Н.В. Теория бухгалтерского учета: Учеб. пособие для вузов / Под ред. проф. В.Д. Новодворского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. - 294 с.
7. Михалкевич А.П. Бухгалтерский учет в зарубежных странах: Учеб. пособие. 2-е изд., перераб. и доп. Мн.: ООО «Мисанта», ООО «ФУАинформ», 2003. - 202 с.
8. О бухгалтерской отчетности организации: Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 17 февраля 2004 г. № 16 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2004. № 55.
9. О бухгалтерском учете и отчетности: Закон Республики Беларусь от 25 июня 2001 г. // НРПА Республики Беларусь, 2001. № 63.
10. О государственной программе перехода на международные стан¬дарты бухгалтерского учета в Республике Беларусь: Поста¬новление Совета Министров Республики Беларусь от04 мая 1998 г. № 694 // НРПА РБ, 2001 № 5/6702.
11. О государственном регулировании бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь: Постановление Совета Министров Республики Беларусь № 1493 от 15 октября 2001 г. // НРПА РБ, 2001. №99.5/9193.
12. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»: Постановление Министерства финансов Республики Беларусь № 62 от 17 апреля 2002 г. (в ред. постановления Минфина от 12.11.2003 г. № 152)//НРПА Республики Беларусь, 2002. № 8/8076
13. Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета: Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. № 89 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2003. № 104.8/9975.
14. Попковская П.Я. Курс теории бухгалтерского учета: Учеб. пособие. Мн.: ООО «Информпресс», 2000. - 216 с.
15. Правила составления и представление бухгалтерской отчетности: Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 17 февраля 2004 г. № 16 // Нациоальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2004 г. № 55.
16. Советский энциклопедический словарь / Гл. ред. A.M. Прохоров; ред. кол.: А.А. Гусев и др. - изд. 4-е . - М.: Сов. энциклопедия, 1987.-1600 с.
17. Цыпарков Н. Г. Правовое регулирование учета, анализа и аудита (бухгалтерское право): Учебно-методический комплекс. Мн.: Изд-во МИУ, 2006. 338 с.